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判决摘要

《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条没有明确规定偷税行为必须具有纳税人的主观故意，而是采用“行为+结果+处罚”的模式来认定偷税行为。这构成逃税。也就是说，税法规定的对偷税行为的行政处罚是客观归因，并不强调纳税人的主观故意，只要纳税人具备税法规定的偷税手段，结果如下无论主观意图如何，未缴纳或少缴应缴税款都可能被视为逃税，无论是有意还是无意。因此，招金公司收受上游虚假发并扣减的行为是否具有主观故意，并不影响本案事实的认定。

判决书

青海省西宁市中级人民法院

行政判决

绿色01行尾号码176

上诉人青海招金贸易有限公司

法定代表人为该公司董事总经理赵翔。

委托诉讼代理人为陕西坤水律师事务所黄文辉律师。

委托诉讼代理人为陕西昆水律师事务所实习律师吴兵。

被申请人国家税务局西宁经济技术开发区税务局稽查处。

法定代表人董事李志伟。

委托诉讼代表人为该局职员李毅。

委托诉讼人为青海盐都律师事务所齐峰律师。

上诉人青海招金贸易有限公司因上诉人西宁经济技术开发区国家税务局行政处罚案，不服西宁铁路运输法院行政处罚字第168号、行秋168号。美国国税局监察长办公室向本法院提出上诉。本院依法组成合议庭审理了本案，现已审理终结。

一审法院认定，国家税务总局吕梁市税务局稽查部分别于2020年5月12日和2021年4月23日向稽查部出具了第2号和第3号税收违法案件协助函。我们要求对元秀惠威钢铁公司的逃税行为进行联合调查。附上两份已确认的虚假签发通知以及支持调查的相关证据。两份通报显示，文水海威钢铁有限公司共开具虚假税务发，其中相关税务发4联，金额合计2742.6435万元，稽查局将按规定予以处理反馈相关情况和税务处理结果。您应该。审计局以此为案源，于2020年6月10日按照《税务调查程序》第十九条的规定对公司进行了税务稽查资料检查，详见《税务稽查报送材料》2020年6月11日，稽查局向招金公司发出《宁开税吉通税务调查通知书第17号》，并告知招金公司，自2020年6月11日起，稽查局将派员到招金公司进行检查。我们拟于2017年1月1日至2017年12月31日期间对涉税情况进行调查，在此期限外调查发现明显涉嫌税务违法行为的，不再受此。我澄清一下招金公司必须依法接受检查，如实报告情况并提供相关资料。副本经曲吉通80号签发并送达税务题通知书，要求招金公司缴纳挂牌增值税、城市维护建设税、教育费附加、地方教育费、罚款、企业所得税等。复2023年3月22日，检察机关向招金公司发出税务行政处罚通知书，告知其有权依法要求陈述、申辩、听证，但招金公司未申请2023年3月30日，稽查局作出《税务行政处罚决定书》，招金公司从汶水海威公司获取四张虚开的增值税发，并鉴定使用四张增值税专用发。增值税专用发结转至2017年度营业费用，少缴税款116,469,481元。该行为违反了《中华人民共和国税收征收管理法》第六十三条的规定，并处逃税额50%的罚款，并处罚款58,234,742元。罚款决定书已于2023年4月3日送达招金公司。在本案调查过程中，该局曾于2020年8月10日和2021年2月10日两次将调查期限延长六个月，理由是上游国税局调查局提供信息需要较长时间。相关证据和材料的截止日期分别为2021年2月10日和2021年8月11日。审计局将检查期限延长90天至2021年11月9日，理由是2021年8月11日提出检查的税务机关进行了第二次辅助检查，需要补充检查核实，且案件相对较少.出于同样原因，审计局将检查期限延长417天，至2022年12月31日。2022年12月31日，检察局有年度积压案件，需要前往陕西省补充取证。由于疫情原因，外部取证工作将在复工后完成。距2023年3月31日还有90天。共收到五份延长事件调查期限的申请。长进公司对检察机关作出的《税务行政处罚决定书》提起行政诉讼。

此外，稽查局于2023年3月30日出具的宁开税务稽查所第8号《税务处理决定书》发现，认定招金公司存在以下违法事实。招金公司于2017年11月27日离开汶水。收购海威公司。两张假增值税专用发，发编码1400171160，发号码00070857-00070858，产品名称，金额116239316元，税金金额19760684元，价款及税金合计1.36亿元。招金公司于2017年11月对上述两项专项门抵扣进行了认证。招金公司于2017年12月22日收到文水海维公司两份伪造的增值税发。发代码为1400172160，发号为00120038-00120039，产品名称为High，金额为158,025,034元，税额为26,864,256。元，价格税金总额为184,889,290元。上进公司于2017年12月对上述两类特价机抵扣进行了认证。招金公司于2017年11月至12月取得上述四张文水海维公司开具的虚假增值税专用发，结转2017年度营业成本金额27,426.435万元，虚增营业费用，少缴2017年度企业税。根据《中华人民共和国增值税暂行条例》第一条的规定，招金公司被认定为增值税纳税人。同时，根据《条例》第九条规定，“纳税人购买货物或者应税劳务，取得的增值税扣除证明不符合法律、行政法规或者国家税务部门有关规定的，国务院规定，进项税额不得从销项税额中扣除。《税务总局关于纳税人开具虚假增值税专用发的通知》《纳税人开具虚假增值税专用发且未申报的》金额虚假的，适用下列规定。虚开金额退还增值税，虚报实缴金额退还增值税。纳税人开具虚假增值税专用纳税申报表的，税务机关将按照《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处理。处罚按照《中华人民共和国》和《中华人民共和国税收发管理办法》的规定执行。纳税人收到虚开的增值税专用发，不能作为合法有效的增值税抵扣凭证抵扣进项税额。”《中华人民共和国城市维护建设税暂行规定》各单位和个人有义务缴纳城市维护建设税，必须缴纳城市维护建设税。《本条例规定的税款、维护税、建设税》和第四条第一款“纳税人在城市地区的，对居民，税率为7%。《青海省教育局第一条学费附加收入征收和使用管理方案》《教育费附加收入分为单位和个人，按实际金额计算——已缴纳的增值税、营业税、消费税，加征税率为3%。《青海省地方教育费加收管理过渡办法》第四条“行政区域内缴纳增值税的人员”依照税法规定，省辖区；纳税单位和个人；“营业税、消费税征收地方教育费附加，地方教育费附加按照本办法缴纳。”第六条地方教育费附加按照每单位“三岁儿童”实际缴纳的数额计算。按照征收标准，地方教育附加税税率为2%，必须与单位同时缴纳。‘3岁小孩’……”按照规定，招金公司须转进项税额4662.494万元。缴纳增值税4662.494万元，城市维护建设税326.3747万元，教育增值税139.8747万元，地方教育增值税93.25万元。根据《中华人民共和国企业所得税法》第一条的规定，公司应当缴纳企业所得税。《中华人民共和国税收发管理办法》第二十一条“不符合规定的税收发不能作为还款凭证，任何单位和个人都有权拒绝。”加强企业所得税管理《税务总局令第88号）》3税前扣除管理……加强税务发核验工作，不符合规定的税务发不能作为税前扣除凭证……”及《中华人民共和国企业所得税法》第八条“企业获得的合理收入和合理支出，包括与以下方面实际发生的成本、费用、税金、损失和其他费用在计算应纳税所得额时扣除。

“规定朝进公司必须对虚开的四张专用发进行调整274,264,350元。2017年实际调整税额为265,609,518元，需缴纳企业所得税66,402,380元。2018年税额为1,784,141元，应缴企业税178,414元，长进公司于2023年4月3日收到《税务处理决定书》后，未申请行政复议，也未提起行政诉讼。《税收处理决定》现已施行。

此外，陕西省吕梁市中级人民法院刑事判决书第41号、晋11号判决书显示，是由。该公司涉案发2468张。已确认的发包括招金公司于2017年11月27日从汶水海维公司取得的两张虚开的增值税发。发代码为1400171160，发号码为00070857-00070858，由招金公司于2017年12月22日开具。金公司从文水海威公司骗取了两张发代码为1400172160的虚假增值税专用发和四张发号码为00120038-00120039的发。

一审法院裁定，根据《中华人民共和国行政处罚法》第二十三条的规定，“行政处罚由县级以上地方人民政府有行政处罚权的行政机关管辖”。'《中华人民共和国税收征收管理法》第五条第一款规定“国务院税务部门负责全国税收的征收管理工作。“我们按照各地区国税局、地税局和国务院规定的税收征管范围进行税收征管。”第十四条本法所称税务机关，是指税务局、税务局、各级税务所、税务所。《依照国务院规定设立并向社会公告的税务机关》和《依照《中华人民共和国税收征管法》第九条第一款设立的税务机关》规定第四条规定的国务院规定，适用于省级及以下各级税务局稽查部门，稽查部门专门查处偷税漏税、偷税漏税等案件。逃税。被告是具有行政处罚权限的税务机关，具有法定权限调查辖区内企业的纳税情况并对违法行为进行处罚。因此，被告检察院是有管辖权的，其所采取的行政行为必须依法承担责任。

本案的争议焦点是涉案处罚决定程序是否合法、事实是否清楚、相关法律是否正确。

首先，涉及案件相关处罚决定程序的合法性。根据现行有效的《税务调查工作程序》第十四条第一款规定，调查机关在调查涉案行政行为时，应当多渠道收集案源信息，进行集中调查，合理、合理地调查案件。准确识别审核主体。“选择并决定”。第十九条第二款“调查对象确定后，立案部门填写《税务调查报告及审批表》，附具有关资料，经审计局局长批准接受检查。案件。”第二十二条第三款“检查必须由两名以上检查人员联合进行，检查人员必须携带税务检查证明和税务局